Вопрос: Являются
ли платежи за аренду земли поселений у органа местного самоуправления
«платежами в бюджеты за право пользования природными ресурсами», упомянутыми в
пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Ситуация:
Организация-заказчик арендует землю у органа
местного самоуправления, обязанности налогового агента по НДС при этом не
исполняет. Арендодатель утверждает, что сдаваемая в аренду земля является
«природным ресурсом» согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Обоснование:
Пошлины
и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении
организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в
бюджеты за право пользования природными ресурсами), освобождаются от обложения
НДС (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ земля
признается природным ресурсом. Следовательно, арендная плата за право
пользования земельным
участком,
находящимся в государственной или муниципальной собственности, не подлежит
обложению НДС.
Такое
же мнение высказывают Минфин России (письмо от 30.10.2006 № 03-04-15/198),
налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/87962,
от 02.11.2004 N 24-11/70798, от 22.03.2004 N 24-11/18602), а также арбитражные
суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2004 N А56-46480/03,
от 02.11.2005 N А56-11276/2005, ФАС Поволжского округа от 03.06.2004 N
А55-12122/03-6).
Следует
иметь в виду, что положение НК РФ, освобождающее арендные платежи за землю от
обложения НДС, не снимает с арендатора остальные обязанности налогового агента,
такие как выставление счета-фактуры, регистрация его в книге продаж и книге
покупок, заполнение соответствующего раздела налоговой декларации.
Счет-фактура
оформляется арендатором в соответствии с установленным порядком с пометкой
"Без НДС". В том налоговом периоде, в котором арендная плата за землю
перечислена, указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж и в книге
покупок.
При составлении налоговой декларации по НДС следует
руководствоваться п. 31 Порядка ее заполнения (утв. приказом Минфина России от
07.11.2006 № 136н), в соответствии с которым операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения), отражаются в декларации в
Разделе 9.
Ответ: В
соответствии с ЗК РФ земля признается природным ресурсом. Следовательно,
арендная плата за право пользования земельным участком, находящимся в
государственной или муниципальной собственности, не подлежит обложению НДС.
Однако арендатор должен составлять
счета-фактуры, регистрировать их в книге продаж и книге покупок и заполнять
соответствующий раздел налоговой декларации.
