Можно ли продавать товар при импорте в момент, когда он находится
еще на борту судна и включать себестоимость товара в расходы, в случае если
организация применяет УСН доходы-расходы?
Описание ситуации,
при которой возник вопрос:
Организация, применяющая УСН, импортирует товары из Китая.
Право собственности на товар переходит после того как груз пересек поручни
судна в порту погрузки. Покупатель делает предоплату в день погрузки товара на
судно. Может ли организация продать товар сразу после его погрузки на судно и
включить в расходы себестоимость, а затем включить в расходы фрахт, страховку,
таможенные платежи, НДС и другие расходы, связанные с доставкой проданного
товара до склада покупателя по мере их возникновения?
Обоснование:
1. Правомерность продажи товара,
находящегося на борту судна
Как
следует из вопроса, право
собственности к вашей организации на импортируемый товар переходит после того как груз пересек поручни судна в
порту погрузки.
Это означает, что с
этого момента вы становитесь собственником товара и вправе распоряжаться им по
своему усмотрению, в том числе и продать.
В данном случае, мы
не видим препятствий для продажи товара, перешедшего в вашу собственность, и
находящегося еще за пределами РФ.
2. Налогообложение
2.1. Включение стоимости реализованного
товара в расходы
В
соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ доходы могут быть уменьшены на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации.
По разъяснениям Минфина России, при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и
оплаченных покупателями (письмо Минфина России от 17.08.2006 №
03-11-02/180).
Для
справки:
ранее Минфин России придерживался другой
точки зрения, указывая, что расходы по приобретению товаров для дальнейшей
реализации должны учитываться по мере их реализации (письмо от 31.01.2006 № 03-11-05/27). То
есть ранее финансовое ведомство не считало, что условием для признания таких
расходов должна быть оплата товаров покупателями.
Таким образом, учитывая последнюю позицию финансового ведомства, вы вправе учесть стоимость
импортируемого товара в целях налогообложения единым налогом, при выполнении
следующих условий:
-
импортируемый товар вами оплачен;
-
импортируемый товар в дальнейшем вами реализован;
-
реализованный товар оплачен покупателем.
2.2. Расходы, связанные с доставкой
проданного товара до склада покупателя
Согласно
пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при реализации товаров, приобретенных для
дальнейшей перепродажи, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих
операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемых товаров.
С нашей точки зрения, расходы на фрахт, страховку, таможенные платежи, НДС можно признать
расходами, связанными с реализацией товара российской организации-покупателю.
В связи с
этим, на наш взгляд, если договором купли-продажи (заключенного между вами и
российским покупателем) предусмотрено, что расходы, связанные с доставкой
товара до склада покупателя несет ваша организация, то вы справе учесть
расходы, связанные с реализацией товара, в целях исчисления единого налога.
Однако мы не
исключаем претензий со стороны налоговых органов, которые настороженно
относятся к признанию расходов по доставке товаров, право собственности на
которые уже перешло к покупателю.
Кроме того, налоговые органы могут
посчитать, что расходы
на фрахт, страховку, таможенные платежи, НДС не
относятся к расходам, связанным с реализацией товаров. На этом основании,
проверяющие могут прийти к
выводу, что учет таких
расходов без наличия у организации в собственности самих ввозимых товаров,
является неправомерным.
Например, согласно закрытому перечню расходов, в целях
налогообложения единым налогом учитываются суммы таможенных платежей,
уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ и не
подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным
законодательством РФ. Однако, как правило, с позиции налогового инспектора,
такая норма предполагает, что ввозимый товар находится (или, по крайней мере,
переходит) в собственность организации-«упрощенца». В вашей ситуации, ввозимый
товар уже не находится в собственности организации (то есть, товар уже реализован
другой организации), что не может не вызвать вопросы со стороны проверяющих.
Для
избежания спорных ситуаций, мы бы рекомендовали возложить перечисленные в
вопросе расходы на самого покупателя. При этом на соответствующие расходы можно
уменьшить продажную стоимость товара (чтобы в целом сумма расходов, которую
должен понести покупатель, осталась бы прежней).
Ответ:
Таким образом, на наш взгляд:
1) ваша
организация вправе реализовать товар, право собственности на который уже к ней
перешло, несмотря на то, что товар еще находится за пределами РФ, на
борту судна;
2) ваша организация вправе
учесть стоимость импортируемого товара в целях налогообложения единым налогом,
при выполнении следующих условий:
-
импортируемый товар вами оплачен;
-
импортируемый товар в дальнейшем вами реализован;
