Может ли
организация, применяющая УСН, принять расходы по аренде нежилого помещения
датой акта об оказании услуг аренды в случае, если услуги оказаны и оплачены в
4 кв. 2005 г., а акты об оказании услуг предоставлены в следующем налоговом
периоде с датой 31.03.06?
Обснование:
Порядок определения расходов при применении УСН
установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 4 п. 1
указанной статьи налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемые доходы
на сумму арендных платежей за арендуемое имущество. Согласно п. 2 ст. 346.17
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы
должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, одним из которых является
документальное подтверждение произведенных расходов.
Статья 252 не устанавливает конкретного перечня
документов, необходимых для подтверждения расходов. Поэтому, признавать
арендные платежи в качестве расхода налогоплательщик может на основании заключенного договора аренды при наличии акта
приема-передачи имущества, платежных документов и счетов-фактур. Составлять акт
о приеме-передаче услуг по аренде не обязательно. Такой вывод сделан в письме
ФНС России от 05.09.2005 г. № 02-1-07/81. Следовательно, налогоплательщик имел
полное право признать арендные платежи в качестве расходов в 4 квартале 2005
года.
Однако 07.06.2006 г. вышло письмо Минфина России №
03-03-04/1/505, в котором чиновники указали, что арендатор может учесть
арендные платежи в расходах только на основании акта об оказании услуг.
А в соответствии с письмом Минфина России от 01.06.2006 г. № 03-03-04/1/490
датой перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных
услуг) считается день подписания акта сдачи-приемки. Хотя в этом письме речь
идет о дате признания доходов, его можно применять и в ситуации с расходами.
Таким образом, в указанной ситуации
налогоплательщик может поступить любым из способо
1.учесть
арендные платежи в составе расходов в 4 квартале 2005 года и подать уточненную
декларацию по единому налогу в ИФНС;
2. либо не пересчитывать налог и принять данные
расходы для целей налогообложения 31.03.2006 г. по дате акта, предоставленного
арендодателем.
Ответ:
Организация
имеет право либо откорректировать налог за 2005 год, либо, ссылаясь на письмо
Минфина об обязательном наличии акта об оказании услуг, принять расходы по
аренде помещения 31.03.2006 г.
